姜小川 中央党校 教授
关键词: 沉默权/历史演变/利弊分析
内容提要: 沉默权制度作为诸多国家在刑事诉讼中保障犯罪嫌疑人、被告人人权的一项重要制度，有必要对其历史发展、利弊及现今限制等问题予以了解，这对我国正在酝酿的刑事诉讼法的整体修改以及相关问题的废、改、立具有重要意义。
沉默权从一国的人权保障制度，发展演变为国际上普遍认同的人权准则，其对于保障人权所具有的功能和价值不容质疑。但是，后期一些国家，特别是最早实行这一制度的国家对沉默权制度所设定的不同程度的限制，又为其他国家采用和实施这一制度提供了反思和借鉴。我国正在酝酿对刑事诉讼法的再次修改，总结和思考沉默权制度所经历的否定之否定的螺旋式发展历程，对于沉默权在立法中的肯定、否定抑或限制无疑十分必要。
一、沉默权制度的简要回顾
追溯历史，沉默权制度的发展主要经历了三大阶段：第一阶段为消极沉默权阶段，即不得以被追诉者之沉默做出不利于他的推论，其标志是英国17世纪的约翰·李尔本案件。第二阶段是积极沉默权阶段，即将被追诉者的沉默转化为侦查、检察和审判机关的义务，其标志为美国于20世纪60年代确立的“米兰达规则”。第三阶段是限制沉默权阶段，即对沉默权的行使做出适当限制，其标志是英国1994年《刑事审判与公共秩序法》。
（一）沉默权制度在英国的起源
1．沉默权制度产生的背景。英国沉默权制度的产生是以破除教会法院和王室特别法院的纠问宣誓程序为前提的。英国于13世纪初由罗马教会取消了神明裁判的审判方式，教会法院开始实行纠问式诉讼模式。其中吸收了类似于“神誓”的“依职权宣誓”程序，即被告在诉讼程序开始前进行宣誓，其在审判活动中如实回答所有可能的提问。“这样一种宣誓程序实际上使得犯罪嫌疑人或者被告人处于一种要么藐视法庭、要么作伪证、要么自证有罪的三难选择的境地”。[1]（P30）司法证明活动的转变并没有从根本上提高个人的人格尊严。为了维护人格尊严，被告人本能地对这种宣誓程序进行反抗，并得到了广大英国人民的响应。同时世俗法院面对教会法院日益扩大的司法管辖权，出于维护自身利益的需要，也加入到反对“依职权宣誓”程序的队伍中。16世纪的宗教改革使教会法院的权威从此不复存在，存在教会法院中的“职权宣誓”程序也随着教会法院管辖权的丧失也消失。王室特别法院，作为辅助国王处理宗教事务的机构，基于政治统治的需要，拥有自己的一套纠问式诉讼程序，其中就包括了纠问誓言——强迫被告人当庭自证其罪誓言的运用。这一点充分体现在星座法院和高等委员会活动中。这种纠问式诉讼程序与普通法院所形成的弹劾式诉讼发生了冲突，在政治上表现为议会和普通法院对王权的反抗斗争。1568年，普通上诉法院首席大法官戴尔第一次以反对在王室特别法院进行纠问宣誓程序为由，为一名拒绝被迫宣誓者—托马斯·雷签发了人身保护令。王室特别法院的纠问宣誓受到冲击。戴尔的这种做法被后人归纳为“任何人都不得被强迫提供反对自己的证据”的名言。而约翰·李尔本一案更是加速了这一纠问程序的灭亡。
李尔本案发生在查尔斯统治的1637年底。李尔本被指控运输煽动性书籍进英国，他对此予以否定并拒绝回答可能导致自我归罪的一系列讯问。不久，当星座法院强迫李尔本宣誓作证并如实回答所有问题时，遭到了李尔本的断然拒绝，他声称：“我完全理解，这一誓言与高等委员会的誓言完全一致，我知道这一誓言既违反神法也违反英格兰本地法；所以，尽管我也许会因为拒绝宣誓而被判处死刑，但是我仍然敢于拒绝进行这样的宣誓”。[2]星座法院据此于1638年以藐视法庭罪对其收监关押，同时对其处以500英镑的罚金和施以公开执行的鞭刑，而对于先前指控的李尔本输入煽动性书籍的罪名则未予判决。1638年4月18日，李尔本在从弗里特监狱到皮洛里的街道上公开受刑。据李尔本自己事后回忆，这次被鞭打了200余下，而据公开执行鞭打现场目击者统计，实际鞭打至少500下。[3]议会和清教徒利用李尔本的特别案例作为契机向国王发难，要求取消纠问宣誓制度。1640年，议会掌权后，李尔本就提出释放请求。下院裁决：“星座法院加在李尔本头上的判决违法并侵犯了臣民的自由；这个判决是血腥的、邪恶的、残忍的、野蛮的和专横的”[4]，对李尔本以及如他一样遭受不正义的人给予救济。1641年2月，上院提出如下建议：被告人有权得到告发书副本；“依职权宣誓”程序必须取消；国王的任何臣民都不得在任何教会法院中被要求宣誓起诉自己，除非这一誓言是他自己做出的。理由是，任何人都不得被强迫宣誓回答使他们的生命或自由处于危险之中的问题。1641年7月5日，国王迫于压力签署了废除星座法院和高等委员会的法案。随着纠问宣誓程序的取消，沉默权制度越来越受到英国人的关注。
2．沉默权制度的正式确立。沉默权制度在英国法律上的真正确立要归结到英国普通法院审理的一起著名的案件——“詹姆斯二世诉七个主教案”。詹姆斯二世期间，国王试图在英国恢复天主教。詹姆斯对新教徒的迫害招致社会对其广泛而激烈的反对，并引发了英国1688年底至1689年初著名的“光荣革命”和“伟大的妥协”。1688年，国王詹姆斯二世命令教士在礼拜堂内宣读信教自由令，国教教士拒绝执行，并且得到主教的支持。詹姆斯恼羞成怒，以违抗他关于取消所有反对极端主义的法律的命令为由，对七个主教提起诉讼。在预审程序中，七个主教声称他们有保持沉默的权利。大主教圣克罗夫特（Archbishop Bancroft）说：“我有权合法地拒绝发表任何可能使我自证其罪的言论。”[5]尽管七个主教遭到逮捕，但是，陪审团最后做出无罪释放的判决。沉默权制度以判例法的形式在英国正式确立。
但是法律规定和司法实践总是存在一定的距离。一项法律理念的实际操作需要有一套系统的法律制度相辅佐。而制度是在实践中不断吸取经验进行完善的。虽然沉默权在17世纪的英国已被提出，但真正的确立要到18世纪，此时律师能够自由地广泛介入刑事诉讼制度。在司法实践中，沉默权制度在英国的正式确立要归因于以下三个法律制度和法律原则的确立。一是律师广泛介入刑事诉讼制度的形成。犯罪嫌疑人、被告人行使沉默权的前提是存在另一个人替代他说话，因此只有同意律师广泛介入刑事诉讼制度，才能有效实现沉默权的行使。二是犯罪嫌疑人、被告获得以辩方证人身份宣誓作证的资格。沉默权实质上是强调在自由意志支配下说话的权利。沉默权制度在英国出现早期，犯罪嫌疑人、被告人没有作证的资格，他可以选择沉默，当他放弃沉默的时候，他所做的陈述不被法官视为认定事实的证据。只有赋予刑事追诉人证人的资格，沉默权才真正成为一种具有实际价值的选择权。三是无罪推定原则的确立。无罪推定原则是沉默权原则的前提，而沉默权原则是无罪推定原则的实现。只有当被告人在诉讼过程中被视为无罪，证明被告人有罪的举证责任落在了控诉一方的肩上，那么被告人行使沉默权才有了可靠的保证。
（二）沉默权制度在美国的鼎盛
沉默权制度虽然产生于英国，但其的发展却主要在美国，并在美国达到鼎盛时期，其标志是“米兰达规则”的确立。
美国，基于其作为英国殖民地的历史，再加上反对封建王权的传统和强烈的个人保护意识，在其摆脱了英国殖民统治后，继承并大大推动了代表人权的沉默权制度。美国人认为“个人价值是绝对的，国家的价值是相对的。代表国家的政府存在的目的是为每个个人服务。每个个人都是一个完整的价值单位或完整的社会机器，而不是国家或社会这个大机器上的一颗螺丝钉。美国人决不会认同为了国家或民族利益可以牺牲个人的价值，恰恰相反，只有将个体生命和个人幸福视为至高无上的国家，人民才会去捍卫它。老百姓的个人利益高于国家的利益，这是美国的立国精神和社会的基本价值，……”[6]（P2）正是基于这样一种思想理念，沉默权制度在美国得到了最大限度的发挥，并第一个以宪法的形式肯定了公民的沉默权。1791年美国宪法修正案以《权利法案》的名义成为美国宪法的一部分，美国宪法第五修正案规定“任何人……不得被强迫在任何刑事诉讼中作为反对自己的证人”；1868年批准生效的美国宪法第十四修正案进一步规定：禁止执法人员“未经正当法律程序而剥夺任何人的生命，自由和财产”。这为沉默权的实现提供了程序保障。
“米兰达规则”的确立被认为是沉默权制度发展史上一块重要的里程碑。米兰达案发生在1963年3月3日，被害人指控，当天夜里，其在回家的路上被一男子塞进车内进行了强暴，约十分钟后将其释放。根据被害人的描述和辨认，警方逮捕了米兰达，米兰达供认了自己的犯罪行为，并在供认书上签字。这份供认书和米兰达招供的情况在审判中被用作证据，米兰达被判犯有抢劫罪和强奸罪。案件宣判之后，米兰达以警察的讯问违反了美国宪法第五修正案为由向美国联邦最高法院提出上诉。1966年美国联邦最高法院通过对此案的再审做出了判决，支持了被告的上诉，认为虽然被告没有受到身体上的强迫，但“警察局的关押环境和复杂的讯问手段就构成了警察迫使许多嫌疑人讲话的不可否认的力量”[7]P166，这种场合下所作的供述不足为证。由此，著名的“米兰达规则”应运而生，它要求警察在将犯罪嫌疑人拘捕后进行讯问前，必须告知其：“你有权保持沉默。你可以不回答任何问题，否则你的陈述将会成为对你不利的证据。”与先前已有沉默权的规定相比，“米兰达规则”在两个方面有所突破：一是将1791年美国宪法第五修正案规定“任何人……不得被强迫在任何刑事诉讼中作为反对自己的证人”这一默示沉默权升格为明示沉默权；二是将被告人的沉默权从原先的审判阶段引入到了警察审讯阶段。根据该案中联邦最高法院的意见，“米兰达规则”具体可以归纳为这样几个层面：第一，讯问前必须告知嫌疑人或被告人这一规则；第二，放弃沉默必须是明知的、理智的、自愿的原则；第三，一旦嫌疑人表示行使这一权利，讯问即予以停止，直至其放弃保持沉默的权利或者其律师到场；第四，讯问前或讯问时获得律师帮助和要求律师在场的权利；第五，违反米兰达规则获得的证据应该予以排除。“米兰达规则”的确立，使沉默权制度发挥到了极致。美国法院维护该规则的态度非常坚定，不仅警方违反该规则的口供不能在审判中作为证据，就连警方根据该口供获得的其他物证也一律不能采用。
（三）沉默权制度的散播
凭借英国、美国以及英美法在全世界的影响力，沉默权制度在其产生和确立之后逐渐被众多西方国家所采纳。二战以后更是上升为国际人权法上的一项基本人权。
1898年的英国《刑事证据法》，首次以成文法的形式规定了被告人享有不得自证其罪的沉默权。之后，许多国家纷纷在部门法中对沉默权予以了肯定。德国刑事诉讼法第136条a项、日本刑事诉讼法典第198条第2款和291条第2款、法国刑事诉讼法典第116条、意大利刑事诉讼法典第210条等，都对沉默权做出了相应的规定。此外，还有一些国家将沉默权上升为宪法原则，这除了最具代表性的美国以外，还有其他一些国家，加拿大《权利和自由宪章》第11条规定，被告人有权在针对自己的刑事指控中不被强迫作证。日本宪法第38条第1项规定：“任何人不得强迫为不利于自己的陈述”。因强迫、拷问或胁迫之招认，不得作为证据。菲律宾共和国宪法第20条也有相似的规定。不仅如此，不得强迫自证其罪已成为国际人权公约的重要条款。其中，具有代表性的公约有两个：一个是1953年的《欧洲人权公约》，它是响应1948年的《世界人权宣言》而制定的第一个国际性的人权公约。该公约第6条规定：“在决定其市民权利与义务或者对其提出刑事指控时，每个人都有权在合理的期限内由依法设立的独立、中立的法庭进行公正、公开的审判……每个受到犯罪指控的人，在依法被证明有罪之前应当被推定为无罪。”欧洲人权法院解释这一条款时认为，沉默权包含在无罪推定原则和公正审判的权利之中。1996年，欧洲人权法院在“默莱诉联合国王”一案的判决中指出：尽管在《欧洲人权公约》第6条中没有明确规定，但是毫无疑问，在警察讯问时保持沉默以及不被强迫自证其罪的特权是普遍公认的国际标准，它们在第6条的公正程序观念中居于核心地位。[8]另一个是1966年的《公民权利与政治权利国际公约》，该公约第14条第3款第g条明确规定，任何受刑事指控的人，都平等地享有“不被强迫自证其罪或者供认罪行”的最低限度的保障，即在整个诉讼过程中享有沉默权。此外，1985年通过的《联合国少年司法最低限度标准规则》（“北京规则”）就宣告：根据正当法律程序，保持沉默的权利是“公平合理审判”所应包括的基本保障之一。有些地区性的公约也对此有所反映，如1969年的《美洲人权公约》第8条第2款第7项即规定“不得被迫做不利于自己的证明或被迫服罪”。
二、沉默权制度的利弊分析
（一）沉默权制度的优势
1．保障人权、尊重人格尊严是沉默权制度的本质优点。
首先，对于沉默权所蕴含的人权保障理念，即使是对沉默权持反对态度的学者，也在不同程度上的予以承认。应当说，这是沉默权合理化内涵的基础，从人权保障理念的角度，可以充分透视出沉默权制度的伦理正当性——对人性和人伦的尊重。趋利弊害是人的本性，自我保护是人的本能，所以，从道义和伦理上讲，一般人都不愿意说出对自己不利的事实，不愿意揭自己的“伤疤”，更不愿意证明自己构成犯罪。因此，容许犯罪嫌疑人、被告人对于不利于自己的事实可以沉默，这是符合其愿望和人性的。
其次，沉默权是对刑事被追诉者人格尊严的保障。应当说，每个人都享有自己的人格尊严，希望获得他人的尊重，不被他人当作御用的工具。黑格尔认为，理性基本要求之一，就是必须尊重他人的人格和权利，法律是设计并用以加强和保障这种尊重的主要手段之一，“法的命令是：成为一个人，并尊重他人为人”。[9]（P46）可以说，沉默权正是源于对人的尊严。故而，在“人性”和“人格尊严”的高度，沉默权往往被学者们视为是一项人类的“自然权利”，它不是基于法律的授权所产生的，而是基于人的诞生而自然拥有的。自然权利是不应被剥夺的。“法律应实践出这个人文理想：每一个人都应该得到尊重和关怀，无论他是谁，无论他做过什么，不分种族，肤色……和其他特点。一个人应受到尊重，不为什么，只因为他是一个人，有独特的历史，性别和机构，以保障每个人的利益，防止它受到政府或他人的侵犯，使每一个人都有机会过一种合乎人的尊严的生活。”[10]（P620）在纠问式诉讼程序实施的年代，被告人作为刑事诉讼程序的客体，只是一件发现事实真相的工具，没有任何诉讼权利。随着商品经济的发展，作为商品经济的主体，在追求政治自由和宗教自由的同时，逐渐意识到司法自由的重要性，表现在刑事诉讼程序中就是被告人或者犯罪嫌疑人有自由决定采取如何方法来保护自己的权利，被告人或犯罪嫌疑人也渐渐确立了其诉讼主体地位。而沉默权的价值核心就在于其彰显了现代社会所具有的主体性原则。现代的主体性强调个体要最大限度地自主地意识到自己的存在及其价值，自主地决定自己的行为和言论。沉默权制度的本质不是赋予被告人或犯罪嫌疑人不说话的权利，而是赋予其在自由意志支配下说话的权利，不受任何外在的压迫。其不仅强调不得对被追诉方课以协助诉追一方追究其刑事责任的义务，而且还赋予了被追诉方与控诉方抗衡的手段，以实现平等与公平，充分体现了对“人”本身的重视，体现了对人主体性的尊重，对被追诉者人格的尊重。
2．沉默权制度有利于从程序上平衡控辩双方诉权，优化诉讼结构。
北京市财政局转发财政部《关于印发〈会计师事务所核算办法〉的通知》的通知
北京市财政局
北京市财政局转发财政部《关于印发〈会计师事务所核算办法〉的通知》的通知
北京市财政局
各会计师事务所：
现将财政部（94）财会协字第124号《关于印发〈会计师事务所核算办法〉的通知》转发你们，请遵照执行。执行中有何问题请及时告诉我们。
附件：财政部关于印发《会计师事务所会计核算办法》的通知〔（94）财会协字第124号〕
各省、自治区、直辖市财政厅（局）：
为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强会计师事务所的会计核算工作，现将《会计师事务所会计核算办法》印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，望及时函告中国注册会计师协会。
本办法自1995年1月1日起执行。
附：《会计师事务所会计核算办法》
一、总 说 明
（一）为了加强会计师事务所的会计核算和会计管理工作，贯彻执行《企业会计准则》，结合会计师事务所的经营特点和管理要求，制定本办法。
（二）本办法适用于按照《中华人民共和国注册会计师法》的规定，经国务院财政部门或各省、自治区、直辖市人民政府财政部门（以下简称主管财政机关）批准，在我国境内设立的各类会计师事务所（以下简称事务所）及其所属独立核算的分支机构（以下简称分支机构）。
（三）事务所应按本办法的规定，设置和使用会计科目。主管财政机关和省级注册会计师协会（以下简称地方协会）根据本办法的规定，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的会计报表的前提下，可以结合本地区实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科
目，并报中国注册会计师协会备案。
本办法统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记帐簿和查阅帐目，实行会计电算化。事务所不得任意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
事务所在填制会计凭证、登记帐簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号。
（四）事务所向外报送的会计报表的具体格式和编制说明，由本办法规定；事务所内部管理需要的会计报表由事务所自行规定。
事务所的会计报表应按季或年报送地方协会；地方协会年度汇总会计报表应按时报送中国注册会计师协会一份。
事务所会计报表的编报时间应遵守以下规定：
月报：应在月份终了后6天内编制（如遇星期日和节假日顺延计算，下同）；
季报：应在季度终了后12天内报出；
年报：应在年度终了后1个月内报出；
地方协会年度汇总会计报表应在年度终了后3个月内报出。
事务所应在规定时间内按照本办法的规定编制各种会计报表，做到编报及时、手续齐备、内容完整、数字准确、说明清楚，不得借故任意估计数字，弄虚作假，篡改数字。
事务所年度会计报表和地方协会年度汇总会计报表应附送财务情况说明书，主要说明：业务计划、财务收支计划执行情况；业务收支升降原因；税金及会费上缴情况；事务所内部管理情况；以及其他有关财务方面需要说明的问题。
事务所须向地方协会报送：资产负债表、资产负债表补充资料、利润表。事务所的月报只编不报，只向地方协会报送季报和年报，其中3月、6月、9月、12月的月报免编，第四季度的季报免编。会计报表必须由事务所主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加
具封面，加盖公章。封面上应注明：事务所名称、地址、开业时间、报表所属年度、季度和月份及送出日期等。
地方协会须向中国注册会计师协会报送的汇总会计报表有：资产负债表、利润表、利润表补充资料。会计报表应由协会主要负责人和会计主管人员签名和盖章，并按表号顺序装订，加具封面，加盖公章。封面上应注明：协会名称、地址、报表所属年度及送出日期等。
事务所在年度内变更隶属关系时，不论隶属关系如何变更，其所编制的月份、季度和年度会计报表的累计数，都应反映自年初起的全部累计数字。
（五）本办法由财政部负责解释和修订。
（六）本办法自1995年1月1日起执行。
二、会 计 科 目
（一）会计科目表
（二）会计科目使用说明
101 现 金
1．本科目核算事务所的库存现金。事务所内部各部门周转使用的备用金应在“其他应收款”科目内核算。
2．收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
3．事务所应设置“现金日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
编 号 ｜ 名 称 ｜ 编 号 ｜ 名 称
－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－－－－－－－－
｜一、资产类 ｜ 215 ｜应付工资
101 ｜现金 ｜ 221 ｜应付福利费
102 ｜银行存款 ｜ 223 ｜其他应付款
111 ｜短期投资 ｜ 224 ｜预提费用
112 ｜应收票据 ｜ 231 ｜长期借款
121 ｜应收帐款 ｜ 232 ｜职业风险基金
122 ｜坏帐准备 ｜ 235 ｜职工住房基金
123 ｜其他应收款 ｜ ｜
125 ｜存货 ｜ ｜
131 ｜待摊费用 ｜ ｜三、所有者权益类
141 ｜长期投资 ｜ 301 ｜实收资本
151 ｜固定资产 ｜ 311 ｜资本公积
152 ｜累计折旧 ｜ 313 ｜事业发展基金
153 ｜固定资产清理 ｜ 321 ｜本年利润
161 ｜在建工程 ｜ 322 ｜利润分配
181 ｜递延资产 ｜ ｜四、损益类
191 ｜待处理财产损失（溢余） ｜ 501 ｜业务收入
｜二、负债类 ｜ 502 ｜业务支出
201 ｜短期借款 ｜ 503 ｜附营业务
211 ｜应付帐款 ｜ 511 ｜其他收入
212 ｜应交税金 ｜ 512 ｜其他支出
｜ ｜ 518 ｜所得税
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
附注：1．中外合作会计师事务所、合伙会计师事务所和国际成员所可以根
据实际情况适当增减部分会计科目，并报中国注册会计师协会备
案。
2．事务所与其分支机构之间发生款项往来时，可以相应增设“内部
往来”科目进行核算。
102 银 行 存 款
1．本科目核算事务所存入银行和其他金融机构的各种存款。
2．事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
3．事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记帐”应定期与“银行对帐单”核对，至少每月核对一次。月份终了，事务所帐面结余与银行对
帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
4．外汇制度改革以后，按照国家规定允许拥有外币现金和外币存款的事务所，应分别人民币和各种外币设置“现金日记帐”、“银行存款日记帐”进行明细核算，有关外币业务的核算应按照国家的有关规定进行处理。
111 短 期 投 资
1．本科目核算事务所购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券等投资。
2．购入各种有价证券，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
收到有价证券的本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（实际成本）和“其他收入”科目（利息部分）。
将购入的有价证券转让给其他单位，应于收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（实际成本），借记或贷记“其他收入”科目。
3．本科目应按短期投资种类设置明细科目。
112 应 收 票 据
1．本科目核算事务所因业务结算等而收到的各种票据。
2．事务所收到应收票据时，借记本科目，贷记“业务收入”、“应收帐款”等科目；应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。如为带息票据到期，按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他支出”科目。
3．事务所在应收票据尚未到期即向银行贴现时，由银行扣除贴现息后将净额存入存款户，事务所按贴现所得净额借记“银行存款”等科目，按贴现息部分借记“其他支出”科目，按应收票据的票面金额贷记本科目。如为带息票据，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按票
面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“其他支出”科目。
贴现的应收票据到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的事务所收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。如果事务所的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”
科目。
4．事务所应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴同日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在“备查
簿”内逐笔注销。
121 应 收 帐 款
1．本科目核算事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。
2．发生各项应收款项时，借记本科目，贷记“业务收入”等科目；收回各项应收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；按照合同规定预收各种款项时，先借记“银行存款”科目，贷记本科目，待实际业务终了，结算业务收入时，再按应收款项借记本科目，贷记“业务收入”
科目。对方补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反分录。经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。已转作坏帐损失的应收款项又收回时，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3．本科目应按结算单位设置明细帐。
122 坏 帐 准 备
1．本科目核算事务所提取的坏帐准备。
2．提取坏帐准备时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。冲销坏帐准备时，借记本科目，贷记“其他支出”科目。
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
已转作坏帐损失的应收款项，以后又收回的，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
3．本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。
123 其 他 应 收 款
1．本科目核算事务所除应收票据、应收帐款以外的其他各种应收、暂付款项，如备用金、存出保证金、应收赔偿款、应向职工收取的各种垫付款项、拨给非独立核算的内部单位的周转金等。
2．发生各种其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等有关科目；转销或收回各种其他应收、暂付款项时，借记“现金”、“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
3．本科目应按其他应收款的项目分类并按不同债务人设置明细帐。
125 存 货
1．本科目核算事务所库存的各种物料用品和经销的会计帐证、表册等的实际成本。本科目下设“物料用品”和“库存商品”两个明细科目。
2．“物料用品”明细科目核算事务所库存的材料（如燃料、汽车配件等）和低值易耗品（如工具、家俱等）。
事务所应加强物料用品的实物管理，对于购存备用的各种物料用品以及随购随用或一次大批购用的物料用品，均应设置“物料用品备查登记簿”，按品名、规格、单价、金额等分别记录购入、领用、报废、结存等情况。
购入物料用品时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。领用物料用品时，数量较少，金额不大的，直接借记“业务支出”科目，贷记本科目；数量较多，金额较大的，通过“待摊费用”摊销，借记“待摊费用”科目，贷记本科目。
3．“库存商品”明细科目核算事务所的经营性存货，主要是指以自购自销方式销售的会计帐证、表册等会计用品。不按自购自销方式处理的代销商品，另设帐外备查簿记录，不在“库存商品”明细科目内反映。但代销手续费收入应记入“附营业务”科目。
库存商品采用进价金额核算法，进价成本包括买价和外地运杂费，结算本期发出存货成本时，可在先进先出法和后进先出法中选择一种，但在一个会计年度内，采用的方法应前后一致。库存商品的销售收入、成本、税金、费用等核算，详见“附营业务”科目。
库存商品应按商品品种或类别设置明细帐并定期盘点。
4．本科目期末余额反映期末存货的实际成本。
131 待 摊 费 用
1．本科目核算事务所已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如物料用品摊销、预付保险费、预付固定资产租金、固定资产大修理费等。
2．发生待摊费用时，借记本科目，贷记“存货”、“银行存款”等科目；分期摊销时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。
3．本科目应按费用种类设置明细帐。
141 长 期 投 资
1．本科目核算事务所不准备在一年内变现的投资，包括债券投资和股票投资。长期投资应采用成本法进行核算。
2．本科目设以下三个明细科目：
（1）股票投资；
（2）债券投资；
（3）应计利息。
3．股票投资：进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他
应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
4．债券投资：事务所进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息，应区别情况处理：
按面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“其他收入”科目。
事务所溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“其他收入”科目；折价购入的债券，按当期应计利
息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“其他收入”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“其他收入”科目。
5． 本科目应按股票、债券种类进行明细核算。
151 固 定 资 产
1．本科目核算事务所固定资产的原价。
2．事务所应加强各项固定资产的实物管理，建立固定资产定期清查盘点制度。清查盘点至少每年进行一次，对于盘盈、盘亏和毁损的固定资产，应及时核实情况，查明原因，按照有关规定及时处理。
3．收到投入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
购入固定资产，按照实际支付的买价加包装费、运杂费和安装成本等费用作为原价，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
自建完成的固定资产，按实际发生的全部工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按估计折旧额，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损失（溢余）”科目。盘亏的固定资产，按其净值借记“待处理财产损失（溢余）”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价贷记本科目。
发生固定资产修理费用，借记“业务支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；修理费用发生不均衡、数额较大的，借记“待摊费用”科目，贷记有关科目。
固定资产变卖、报废时，在“固定资产清理”科目核算。
4．事务所应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别和每项固定资产进行明细核算。对租入的固定资产，应另设“租入固定资产备查登记簿”进行登记。
152 累 计 折 旧
1．本科目核算事务所固定资产的累计折旧。
2．固定资产折旧按月计提。月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧；已经提足折旧而仍在使用的固定资产不再提取折旧，若因提前报废而未提足折旧的也不再补提折旧。
3．按月计提折旧时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
4．本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
153 固定资产清理
1．本科目核算事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
2．固定资产因出售、报废和毁损等原因转入清理时，应作如下会计处理：
（1）按固定资产净值借记本科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
（2）发生的清理费用等支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）变卖所得价款、入库残料价值、确定由过失人或保险公司赔偿的价款，借记“银行存款”、“其他应收款”、“存货”等科目，贷记本科目。
3．本科目应按被清理的固定资产设置明细帐。
161 在 建 工 程
1．本科目核算事务所修建房屋建筑物等固定资产工程的支出。与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出，也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。
2．发生各项工程支出时，应借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等有关科目。各项工程完工，经验收交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
3．事务所发生的工程借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资产造价，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。属于交付使用后发生的利息，计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“长期借款”等科目。
4．本科目应按建筑工程项目设置明细帐。
181 递 延 资 产
1．本科目核算事务所发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费等。
2．事务所发生的递延费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。摊销时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。
3．本科目应按照费用的种类设置明细帐。
191 待处理财产损失（溢余）
1．本科目核算事务所在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
2．本科目应设置以下两个明细科目：
（1）待处理固定资产损失（溢余）；
（2）待处理流动资产损失（溢余）。
3．盘盈的各种存货、固定资产等，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种存货，盘亏的固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“存货”、“固定资产”等科目。
盘盈、盘亏、毁损的各种存货，盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定程序批准转销时；流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“业务支出”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“其他收入——固定资产盘盈”科目；流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿
和过失人的赔偿，借记“存货”、“其他应收款”等科目，贷记本科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“其他支出——非常损失”科目，贷记本科目，属于一般经营损失部分，借记“业务支出”科目，贷记本科目；固定资产的盈亏，借记“其他支出——固定资产盈亏”科目，贷记
本科目。
4．本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
201 短 期 借 款
1．本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。
2．借入各种短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。短期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
3．本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。
211 应 付 帐 款
1．本科目核算事务所因购买财产物资、接受劳务供应等应付供应单位的款项。
2．发生各项应付款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还供应单位款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照合同规定预付购货定金或部分货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，在实际收到货物时，根据发票帐单等列明的金额，借记有关科目，贷记本科目。
补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，作相反分录。
3．本科目应按应付款项的种类或不同的债权人设置明细科目。
212 应 交 税 金
1．本科目核算事务所按照有关税收法规规定应交纳的各种税金，如所得税、增值税、营业税、城乡维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税和代交个人所得税等。印花税不在本科目核算。
2．事务所计算应交的各种税金时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。实际上交时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。事务所与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，作相反分录。
事务所代交的个人所得税，应于扣交时，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。实际上交时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3．本科目应按税金种类设置明细科目。
4．本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。
215 应 付 工 资
1．本科目核算事务所应支付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。
2．计算应支付的工资时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目。发放时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。
3．本科目应按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。
221 应 付 福 利 费
1．本科目核算事务所按照有关规定计提的职工福利费。
2．计提福利费时，借记“业务支出”科目，贷记本科目；按规定使用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
3．本科目期末贷方余额为福利费的结余。
223 其 他 应 付 款
1．本科目核算事务所除应付帐款、应交税金以外的其他各种应付、暂收款项。包括存入保证金、应付租入固定资产的租金、应付统筹退休养老基金、应付统筹待业保险基金、应付利润等。事务所应交纳的教育费附加也在本科目核算。
2．发生上述各项应付及暂收款时，应借记“利润分配”、“银行存款”、“业务支出”等科目，贷记本科目；偿付或转销各项应付、暂收款时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。
3．本科目应按应付、暂收款项的类别或不同的债权人设置明细科目。
224 预 提 费 用
1．本科目核算事务所按照规定预提但尚未实际支出的各项费用，如预提的利息支出、租金、保险费等。
2．预提各项费用时，借记“业务支出”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。实际支出数大于预提数的差额，应视同待摊费用，分期摊销。
3．本科目应按费用种类设置明细科目。
231 长 期 借 款
1．本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以上（含一年）的各种借款。
2．借入各种长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。用于购建固定资产的长期借款利息支出应区别以下两种情况处理：尚未交付使用之前发生的利息支出，借记“在建工程”科目，贷记本科目；已竣工验收并交付使用之后发生的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记本
科目。
归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
3．本科目应按借款单位、借款种类设置明细科目。
4．本科目的期末余额为事务所尚未偿还的长期借款本息。
232 职业风险基金
1．本科目核算事务所按规定提取的用于因工作失误而依法进行赔偿的准备金。
2．提取职业风险基金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目；因工作失误依法赔偿时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。如果所提职业风险基金不足以赔偿时，其差额应计入当期损益。
3．本科目期末贷方余额为提取的职业风险基金结余。
235 职工住房基金
1．本科目核算事务所按照规定计提的用于购置职工住房的基金。
2．提取职工住房基金时，借记“业务支出”科目，贷记本科目。用于购置职工住房时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记本科目，贷记“资本公积”科目。
3．本科目的期末贷方余额为提取的职工住房基金结余。
301 实 收 资 本
1．本科目核算事务所实际收到的资本。
2．事务所实收资本包括：
（1）事务所发起单位投入事务所的资本；
（2）从资本公积、事业发展基金转入的资本；
（3）其他投资人投入的资本。
3．收到投资人投入的货币资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；投入固定资产时，应按投出单位的帐面原价借记“固定资产”科目，按确认的价值贷记本科目，按帐面原价大于确认价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如果确认的价值大于投出单位帐面原价，应按确认的价
值，借记“固定资产”，贷记本科目。
4．将资本公积、事业发展基金转增资本时，借记“资本公积”、“事业发展基金”科目，贷记本科目。
5．本科目应按投资人设置明细帐。
311 资 本 公 积
1．本科目核算事务所取得的资本公积。
2．事务所接受的现金捐赠，按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；事务所接受的实物捐赠，按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记“累计折旧”科目和本科目。
对于投资人交付的出资额大于注册资本而产生的差额，作为资本溢价。投资人实际交付资本时，按实际收到的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额，贷记“实收资本”科目，按借贷方差额，贷记本科目。
事务所按规定对财产价值进行重估产生的增值，借记“存货”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
事务所以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
3．本科目应按资本公积形成的类别进行明细核算。
4．本科目期末贷方余额为资本公积结余。
313 事业发展基金
1．本科目核算事务所按照规定计提的用于事务所事业发展的基金。
2．事业发展基金按照规定从税后结余中计提。从税后结余提留事业发展基金时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。
用事业发展基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目；以事业发展基金转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
3．本科目的期末贷方余额为提取的事业发展基金结余。
321 本 年 利 润
1．本科目核算事务所在本年度实现的利润（或亏损）总额。
2．期末结转利润时，应将“业务收入”、“其他收入”、“附营业务”科目的贷方余额，转入本科目，借记“业务收入”、“其他收入”、“附营业务”科目，贷记本科目；将“业务支出”、“其他支出”、“附营业务”、“所得税”科目的借方余额，转入本科目，借记本科目，贷
记“业务支出”、“其他支出”、“附营业务”、“所得税”科目。
3．年度终了，事务所应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。
322 利 润 分 配
1．本科目核算事务所利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。
2．本科目一般应设置“事业发展基金补亏”、“提取事业发展基金”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。
3．事务所发生利润分配业务时：
（1）用事业发展基金弥补亏损，借记“事业发展基金”科目，贷记本科目。
（2）提取事业发展基金，借记本科目，贷记“事业发展基金”科目。
（3）应付投资人的利润，借记本科目，贷记“其他应付款”科目。
4．年度终了，事务所将全年实现利润总额，自“本年利润”科目转入本科目时，借记“本年利润”科目，贷记本科目；如为亏损总额，作相反分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补
亏损，贷方余额为未分配利润。
年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。
5．年终结帐后发现涉及调整以前年度损益的，也在本科目的“未分配利润”明细科目核算。
6．本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。
501 业 务 收 入
1．本科目核算事务所从事各项业务获得的收入。包括：
（1）审计收入，指事务所从事查帐验证获得的收入。
（2）验资收入，指事务所从事验资获得的收入。
（3）咨询服务收入，指事务所通过提供咨询服务获得的收入，包括担任会计顾问，设计会计核算软件，参与调解经济纠纷或协助鉴别经济案件证据，代理记帐、代办纳税申报，参与可行性研究等获得的收入。
（4）资产评估收入，指事务所进行资产评估获得的收入。
（5）培训收入，指事务所提供各种培训服务获得的收入。
（6）其他业务收入，指事务所提供其他智力性服务收取得的收入，如事务所律师、工程师等其他专业人员为外单位或个人提供智力性服务的收入等。
2．各项业务收入，应在业务已经完成、款项已经收到或取得了收取款项的凭据时作为收入的实现。跨年度项目可根据完成进度法或完成合同法合理确认收入。
3．实现的业务收入，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记本科目；期末结帐时，应将本科目的余额结转“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
4．本科目应按业务收入项目设置明细科目。
502 业 务 支 出
1．本科目核算事务所从事业务发生的各项支出，包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、会费、营业税及附加、其他税金、职工待业保险费、劳动保险费、职业风险基金计提、职工住房基金计提、存货盘
亏处理和其他业务支出。
2．各项业务支出除了规定可以预提或待摊的以外，应于实际发生时记帐。实际支付、分摊和预提各项业务支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“累计折旧”、“待摊费用”、“递延资产”、“预提费用”、“应付工资”、“应交税金”、“应付福利费”、“其他应付款”、“
职业风险基金”、“职工住房基金”、“待处理财产损失（溢余）”等科目。期末结帐时，应将本科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。
3．本科目应按业务支出项目设置明细科目。
503 附 营 业 务
1．本科目核算事务所所属非独立核算的各项附营业务的收入和支出，主要包括销售会计帐证、表册等会计用品的收支。
2．本科目贷方核算附营业务的收入，对于实现的收入，借记“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等科目，贷记本科目。
3．本科目借方核算附营业务的成本、费用和税金等支出。在发生附营业务的月份，于月份终了时，计算和结转商品销售成本，借记本科目，贷记“存货”科目；对于附营业务发生的商品流通费或销售费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；附营业务按规定应交纳的
增值税、营业税及教育费附加、城乡维护建设税等，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应付款”等科目。
4．月终结帐后，本科目余额为附营业务的净损益。在期末结帐时，将本科目余额结转“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
5．本科目按附营业务的种类设户进行明细分类核算。
6．对于事务所下属的独立核算的经营性机构，如会计用品商店，经批准自行研制并对外销售会计核算软件的机构等，应按国家有关的财务、会计制度，组织会计核算。事务所在编报年度会计报表时，除编报事务所本身的会计报表外，还应编报包括拥有控制权的下属独立核算机构在内
的合并会计报表。
511 其 他 收 入
1．本科目核算事务所除业务收入和附营业务收入以外的其他各种收入。包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、投资净收益及其他收益。
2．其他收入应于收到款项或实际发生时入帐，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。期末结帐时，应将本科目余额结转“本年利润”科目，借记本科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
3．本科目应按收入项目设置明细科目。
512 其 他 支 出
1．本科目核算事务所除业务支出和附营业务支出以外的其他各项支出，包括财务费用、固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、坏帐损失、罚款支出和捐赠支出等。
2．各项其他支出应于款项支付或发生时入帐，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末结帐时，应将本科目余额结转“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目。结转后本科目应无余额。
3．本科目应按支出项目设置明细科目。
518 所 得 税
1．本科目核算事务所按规定从当期损益中扣除的所得税。
2．事务所按纳税所得计算的应交所得税，借记本科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
3．期末，应将本科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
三、会计报表
（一）会计报表种类和格式
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
报表编号 ｜ 会计报表名称 ｜ 编报期
－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
会所01表 ｜资产负债表 ｜月报、季报、年报
－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
会所01表附表 ｜资产负债表补充资料｜年 报
－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
会所02表 ｜利润表 ｜月报、季报、年报
－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
会所02表附表 ｜利润表补充资料 ｜年 报
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
（二）会计报表编制说明
资产负债表编制说明
（一）本表反映事务所月末、季末或年末全部资产、负债和所有者权益的情况。事务所总所和地方协会在编报汇总会计报表时也适用本表。
（二）本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
（三）本表各项目的内容和填列方法：
1．“货币资金”项目，反映事务所库存现金、银行存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”科目期末余额合计填列。
2．“短期投资”项目，反映事务所购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。
3．“应收票据”项目，反映事务所收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。
4．“应收帐款”项目，反映事务所因承办各项业务等所发生的各种应收款项。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列；如有贷方余额的，应在本表“应付帐款”项目内填列。
5．“坏帐准备”项目，反映事务所提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”科目的期末余额填列，其中借方余额应以“－”号填列。
6．“其他应收款”项目，反映事务所除应收票据、应收帐款以外的其他各种应收、暂付款。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。
7．“存货”项目，反映事务所期末各项存货的实际成本，包括库存的材料、低值易耗品以及会计帐证、表册等库存商品。本项目应根据“存货”科目所属各明细科目的期末余额合计填列。
8．“待摊费用”项目，反映事务所已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。事务所的开办费以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余
额，在本项目内反映。
9．“待处理流动资产净损失”项目，反映事务所在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损失（溢余）”科目所属“待处理流动资产损失（溢余）”明细科目的期末余额填列。
事务所待处理的固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。
10．“其他流动资产”项目，反映事务所除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。
11．“长期投资”项目，反映事务所不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。
12．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映事务所的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产的产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
13．“固定资产清理”项目，反映事务所因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“－”号表示。
14．“在建工程”项目，反映事务所期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
15．“递延资产”项目，反映事务所尚未摊销的开办费以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”科目的期末余额填列。
16．“短期借款”项目，反映事务所借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
17．“应付帐款”项目，反映事务所因购买财产物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如有借方余额的，应在本表“应收帐款”项目内填列。
18．“应付工资”项目，反映事务所应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目期末贷方余额填列。“应付工资”科目期末如为借方余额，本项目以“－”号表示。
19．“应付福利费”项目，反映事务所提取的福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“－”号表示。
20．“其他应付款”项目，反映事务所除了应付帐款、应交税金以外的其他各种应付、暂收款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
21．“未交税金”项目，反映事务所应交未交的各种税金（多交数以“－”号填列）。本项目应根据“应交税金”科目的期末余额填列。
22．“预提费用”项目，反映事务所已经预提但尚未实际支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如果“预提费用”科目有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。
23．“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
24．“长期借款”项目，反映事务所借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
25．“职业风险基金”项目，反映事务所按照规定提取的用于因工作失误依法进行赔偿的准备金。本项目应根据“职业风险基金”科目的期末贷方余额填列。
26．“职工住房基金”项目，反映事务所按照规定提取的用于购置职工住房的基金。本项目应根据“职工住房基金”科目的期末贷方余额填列，如为借方余额，应以“－”号填列。
27．“其他长期负债”项目，反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，应在本表“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内到期偿还数后的余额填列。
28．“实收资本”项目，反映事务所实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。
29．“资本公积”项目，反映事务所资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。
30．“事业发展基金”项目，反映事务所按照规定计提的用于事业发展的基金。本项目应根据“事业发展基金”科目的期末余额填列。
31．“未分配利润”项目，反映事务所尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号反映。
利润表编制说明
（一）本表反映事务所在月份、季度、年度内利润（亏损）的实际情况。事务所总所和地方协会在编报汇总会计报表时也适用本表。
（二）本表“本期数”栏反映各项目的本期实际发生数，在编报年度报表时，应填列上年全年累计实际发生数，并将“本期数”栏改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定调整，填入本表“上
年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期末止的累计实际发生数。
（三）本表各项目的内容及其填列方法：
1．“业务收入”项目，反映事务所经营各项业务获得的收入总额。本项目应根据“业务收入”科目所属各明细科目的贷方发生额分析填列。
2．“业务支出”项目，反映事务所因经营业务所发生的各项支出。本项目应根据“业务支出”科目所属各明细科目的借方发生额分析填列。
3．“附营业务净收入”项目，反映事务所经营各项附营业务获得的收入净额。本项目应根据“附营业务”科目的期末贷方余额分析填列，如为借方余额（即亏损），本项目应以“－”号反映。
4．“其他收入”项目，反映事务所除业务收入、附营业务收入以外的其他各种收入。本项目应根据“其他收入”科目所属各明细科目的贷方发生额分析填列。
5．“其他支出”项目，反映事务所除业务支出和附营业务支出以外的其他各项支出。本项目应根据“其他支出”科目所属各明细科目的借方发生额分析填列。
6．“利润总额”项目，反映事务所实现的利润。如为亏损，则以“－”号在本项目内填列。
7．“所得税”项目，反映事务所按照税收法规规定交纳的所得税。
8．“年初未分配利润”项目，反映事务所上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，则“－”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润表“未分配利润”项目的“本年累计数”一致。
9．“事业发展基金补亏”项目，反映事务所用事业发展基金弥补的亏损。
10．“提取事业发展基金”项目，反映事务所提取的事业发展基金。
11．“应付利润”项目，反映事务所应分配给投资人的利润。
12．“未分配利润”项目，反映事务所留待以后会计年度分配的利润，或留待以后会计年度弥补的亏损。
在编制利润表的月报、季报时，第13行以后的“本期数”栏应空置不填，同时，应将第13行“利润总额”的本期数填入同期资产负债表中“未分配利润”的期末数栏内。在编制年报时，利润表中“未分配利润”的本年累计数应与资产负债表中“未分配利润”的期末数保持一致。
资 产 负 债 表
会所01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
资 产 ｜行次｜ 年初数 ｜ 期末数 ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
流动资产 ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
货币资金 ｜ 1｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
短期投资 ｜ 2｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
应收票据 ｜ 3｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
应收帐款 ｜ 4｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
减：坏帐准备 ｜ 5｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
应收帐款净额 ｜ 6｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
其他应收款 ｜ 7｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
存 货 ｜ 8｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
待摊费用 ｜ 9｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
待处理流动资产 ｜10｜ ｜ ｜
净损失 ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
一年内到期的长 ｜11｜ ｜ ｜
期债券投资 ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
其他流动资产 ｜12｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
流动资产合计 ｜13｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
长期投资： ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
长期投资 ｜14｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
固定资产： ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
固定资产原价 ｜16｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
减：累计折旧 ｜17｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
固定资产净值 ｜18｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
固定资产清理 ｜19｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
在建工程 ｜20｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
待处理固定资产 ｜21｜ ｜ ｜
净损失 ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
固定资产合计 ｜22｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
递延资产： ｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
递延资产 ｜23｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－｜
资产总计 ｜25｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
｜ 负债及所有者权益 ｜行次｜ 年初数 ｜ 期末数
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜流动负债： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 短期借款 ｜26｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 应付帐款 ｜27｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 应付工资 ｜28｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 应付福利费 ｜29｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 未交税金 ｜30｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 其他应付款 ｜31｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 预提费用 ｜32｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 一年内到期的长 ｜33｜ ｜
｜期负债 ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 其他流动负债 ｜34｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 流动负债合计 ｜36｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜长期负债： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 长期借款 ｜37｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 职业风险基金 ｜38｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 职工住房基金 ｜39｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 其他长期负债 ｜40｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 长期负债合计 ｜42｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 负债合计 ｜43｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜所有者权益： ｜ ｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
｜ 实收资本 ｜44｜ ｜
｜－－－－－－－－－－－｜－－｜－－－－－｜－－－－－
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